【法人税の実務講座①】別表四の書き方・記入例をわかりやすく解説

別表四は、法人税申告書の「心臓部」です。会計の当期純利益を出発点に、税法独自の加算・減算を行って、課税所得を導き出す――いわば「当期純利益→所得金額」への変換表。ここが書ければ、申告書づくりの大半は越えられます。

この記事は、基礎講座（とくに第3回の課税所得、第7回の別表四、第8回の別表五(一)）を理解している前提で、別表四を「実際に書く」ことに絞って、体系的に解説します。様式のどこに何を書き、どの数字を他別表から持ってくるのか。そして、多くの人がつまずく「留保／社外流出」の区分と「納税充当金」の処理を、記入例つきで押さえていきます。

1. 別表四の全体像 ― 3列で組み立てる「変換表」

別表四は、正式名称を「所得の金額の計算に関する明細書」といいます。縦の流れは、当期利益（出発点）→ 加算 → 減算 → 所得金額（ゴール）。横は、必ず3列で構成されます。

総額① … その調整の全額。
留保② … 会社内に残り、将来解消されるズレ（一時差異）。別表五(一)に連動する。
社外流出③ … 会社外へ出て戻らない、永久に解消されないズレ（永久差異）。別表五(一)には影響しない。

この3列には、つねに「総額① ＝留保② ＋社外流出③」という関係が成り立ちます。まずこの構造を、頭に入れてください。

実務でまず意識すべきは、別表四は最後に作るということです。加算・減算の数字の多くは、別表五(二)（租税公課）、別表十六（減価償却）、別表十五（交際費）、別表八(一)（受取配当）といった他の別表で計算した結果を転記してきます。だから、これらの明細書を先に仕上げ、最後にその結果を別表四へ集約する、という順番になります。また、海外取引などの特殊な調整がない中小企業は、項目を絞った簡易様式を使えます。国税庁も、特殊な事項のない法人には簡易様式を案内しています。本記事も、この簡易様式で足りる範囲を中心に解説します。

別表四の構造：損益計算書の当期純利益（税引後）を出発点に、加算・減算で所得金額を出す縦の流れと、総額・留保・社外流出の3列、他別表からの転記を示す。

▲ 別表四の構造を示した図。損益計算書の当期純利益を出発点に、加算（プラス）と減算（マイナス）を行って所得金額を出す縦の流れと、総額・留保・社外流出の3列の横の構造を表し、各調整項目が別表五(二)・別表十六・別表十五・別表八(一)などの他別表から転記されることを示す。

いちばん上の区分1「当期利益又は当期欠損の額」には、損益計算書の最終行＝税引後の当期純利益を、総額①と留保②に記入します（配当を支払っている場合は、その額を社外流出③に書き、残りを留保②に入れます）。出発点が税引後である点は、あとで効いてくるので覚えておきましょう。

2. 「留保」と「社外流出」の区分 ― 実務最大の落とし穴

別表四でいちばん間違えやすいのが、各調整を留保②に入れるか社外流出③に入れるかの判断です。ここを誤ると、別表五(一)との検算が合わなくなります。

判断の軸はシンプルです。その調整が会社の純資産（利益積立金額）を増減させ、将来解消するなら「留保」。会社の外へ出て戻らず、純資産に影響しないなら「社外流出」です。

そして、実務で最も誤りやすいのが、法人税・住民税の扱いです。「税金だから社外に出ていく＝社外流出」と思いがちですが、損金経理した法人税・地方法人税・住民税の加算は「留保」です。これは、未払分が「未払法人税等（納税充当金）」として会社内に残り、別表五(一)に引き継がれるためです。一方で、社外流出になる代表項目は、交際費等の損金不算入、役員給与の損金不算入、受取配当等の益金不算入、そして延滞税・加算税などの附帯税です。下の早見表で、まとめて押さえてください。

留保／社外流出の早見表：法人税・住民税・納税充当金・減価償却超過額は留保、附帯税・役員給与・交際費・受取配当は社外流出。転記元の別表も示す。

▲ 別表四の代表的な加算・減算項目について、留保と社外流出のどちらに区分されるか、そしてどの別表から転記するかを一覧にした早見表の図。法人税・住民税・納税充当金・減価償却超過額は留保、交際費・役員給与・受取配当・附帯税は社外流出であることを示す。

なお、この留保／社外流出は、会計でいう一時差異・永久差異とほぼ対応します。留保は将来解消される一時差異（税効果会計の対象）、社外流出は永久に解消されない永久差異（税効果の対象外）です。区分に迷ったら、「このズレは、いつか反対の調整で戻ってくるか？」と自問するのが近道です。減価償却の超過額は、いつか認容されて戻ってくる（だから留保）。交際費の損金不算入は、二度と戻らない（だから社外流出）。この「戻るか、戻らないか」という視点を持つと、初めて見る項目でも、区分を見抜けるようになります。

3. 加算項目の書き方 ― 多くは「他別表からの転記」

加算欄は、当期純利益にプラスする項目です。重要なのは、そのほとんどが、他の別表で計算した結果を転記するだけだという点です。代表的な欄を、転記元とともに並べます。

区分2 損金経理をした法人税及び地方法人税（留保）… 別表五(二)から転記。
区分3 損金経理をした道府県民税及び市町村民税（留保）… 別表五(二)から転記。
区分4 損金経理をした納税充当金（留保）… 別表五(二)の「31」から転記。後述のニワトリ卵問題のカギ。
区分5 損金経理をした附帯税・加算金・延滞金・過怠税（社外流出）… 別表五(二)から転記。延滞税などのペナルティ。
区分6 減価償却の償却超過額（留保）… 別表十六から転記。
区分7 役員給与の損金不算入額（社外流出）… 定期同額給与などの要件を外れた分。
区分8 交際費等の損金不算入額（社外流出）… 別表十五から転記。

ここで実務のコツを一つ。様式に印字されている欄を、すべて埋める必要はありません。自社に関係のある項目だけを記入します。たとえば中小企業で交際費が年800万円以下なら、損金不算入額はゼロなので、区分8は記載不要です（ただし、明細書である別表十五は提出が必要な点に注意）。

また、賞与引当金や未払金の否認など、決算特有の調整も、関係があれば加算の空欄に項目名を補って記入します。実務の流れとしては、まず別表五(二)（租税公課の納付状況）を作るのが定石です。区分2〜5の税金関係は、ほぼすべてこの別表五(二)から転記されるためです。別表五(二)で各税目の「損金経理による納付」「充当金取崩しによる納付」を整理しておけば、別表四の税金欄は、対応する数字を移すだけになります。税金まわりは、別表五(二)を起点に流れていく――この順番を押さえると、転記漏れがぐっと減ります。

4. 減算項目の書き方

減算欄は、当期純利益からマイナスする項目です。こちらも転記が基本です。

区分12 減価償却超過額の当期認容額（留保）… 過年度の償却超過が、当期に認められた分。別表十六から。
区分13 納税充当金から支出した事業税等の金額（留保）… 前期末に未払計上した事業税を、当期に納めた分。事業税は損金なので減算する。別表五(二)から転記。
区分14 受取配当等の益金不算入額（社外流出）… 別表八(一)から転記。

法人税・住民税が「加算」なのに、事業税が「減算」で出てくるのは、事業税だけが損金になるから（基礎講座⑪で学んだ違い）。この非対称が、別表四を複雑に見せる一因ですが、理屈が分かれば迷いません。

5. 実務のキモ「納税充当金」とニワトリ卵問題

別表四を初めて書く人が必ずぶつかるのが、「所得が決まらないと法人税が計算できない。でも、その法人税を別表四に加算しないと所得が確定しない」という循環です。鶏が先か卵が先か――この問題を解くのが、納税充当金（未払法人税等）という仕組みです。実務では、次の4ステップで処理します。

納税充当金の4ステップ：①税抜き利益で所得を仮計算、②仮の所得から税額計算、③未払法人税等を計上し当期純利益を確定、④区分1修正＋区分4加算で別表四完成。

▲ 別表四が一度では完成しない理由と、納税充当金を使った4ステップの処理（①税金を除いた利益で所得を仮計算→②仮の所得から法人税・住民税・事業税を計算→③未払法人税等として決算に反映し当期純利益を確定→④区分1の利益修正と区分4の納税充当金加算で別表四を完成）を示した図。

ステップ1は、仮計算。まだ確定していない当期分の法人税等を計上する前の利益で、いったん所得を仮に出します。ステップ2は、その仮の所得をもとに、法人税・住民税・事業税を計算します。ステップ3は、計算した税額を「未払法人税等（納税充当金）」として決算に反映し、当期純利益を確定させます。ステップ4で、別表四に戻り、区分1の当期利益を確定値に修正し、同額を区分4「損金経理をした納税充当金」に加算（留保）します。これで、税金を計上する前の所得金額に一致し、別表四が完成します。

ポイントは、確定分の法人税・住民税・事業税は、まとめて区分4の納税充当金として加算（留保）されること。だからこそ、法人税・住民税の加算は社外流出ではなく「留保」なのです。なお、会計ソフトを使えば、この循環計算は自動で処理されますが、仕組みを理解しておくと、数字の検算や税務調査の対応で迷いません。

注意したい例外もあります。中間納付額が確定税額を上回り、還付が生じる年は、区分4の納税充当金への加算は発生しません（未払が立たないため）。逆に、その超過分は、別表四の減算側で調整します。また、中間納付を損金経理している場合は、その中間分は区分2・3（損金経理をした法人税・住民税）に現れます。自社が「未払計上型」なのか「中間納付型」なのかで、どの欄に数字が立つかが変わる――この点も、別表五(二)とあわせて整理しておきましょう。

6. 仮計から所得金額へ

加算・減算の小計を経て、別表四は「仮計」に至り、その後、寄附金の損金不算入額、法人税額から控除される所得税額（加算・社外流出）、繰越欠損金の当期控除額（別表七(一)から）などの調整を加えて、最終的に「所得金額」が確定します。この所得金額（総額①）が、別表一へと渡され、税額計算の出発点になります（所得金額の行は、様式では「52」に当たります。年度により欄番号が前後する場合があります）。

ここまでで、別表四そのものは完成です。次の記入例で全体像を確認したら、提出前に必ずやっておきたい「別表五(一)との検算」へ進みます。ここが、この記事でいちばん大切なところです。

7. 記入例：サンプル株式会社の別表四

最後に、おなじみのサンプル株式会社（Web制作業・資本金300万円・3月決算）で、記入例を確認します。前提は、当期純利益500万円、当期に償却超過額10万円、受取配当の益金不算入5万円、確定分の法人税・住民税・事業税の合計80万円を未払法人税等（納税充当金）として計上、とします。

区分	総額①	留保②	社外流出③
1 当期利益	5,000,000	5,000,000
4 損金経理をした納税充当金（加算）	800,000	800,000
6 減価償却の償却超過額（加算）	100,000	100,000
14 受取配当等の益金不算入額（減算）	50,000		50,000
所得金額	5,850,000	5,900,000	△50,000

加算（納税充当金80万円＋償却超過10万円＝90万円）はいずれも留保、減算（受取配当5万円）は社外流出です。結果、所得金額は585万円。3列の関係も、留保590万円＋社外流出△5万円＝総額585万円で、きちんと一致しています。この585万円が別表一へ渡り、税率をかけて法人税額が算出されます（基礎講座⑨で計算したとおりです）。留保項目である納税充当金80万円と償却超過10万円は、別表五(一)へ引き継がれ、翌期以降に向けて管理されていきます。

8. 別表四と別表五(一)の検算 ―「どこを足せばOK」を完全マスター

別表四を作ったら、対になる別表五(一)と数字が整合しているかを、必ず確認します。これを怠ると、留保／社外流出の区分ミスや転記漏れに気づけません。逆に、検算さえ通れば、別表四・別表五(一)・別表五(二)が一本の筋で整合している、という強い裏づけになります。ここは申告書の精度を左右する、いちばん大切な作業です。

検算式 ― 別表五(一)の余白に印刷されている公式

実は、印刷された別表五(一)の左の余白には、「御注意この表は、通常の場合には次の式により検算ができます。」として、次の式が載っています。これが、「どことどこを足せばOKなのか」の答えそのものです。

別表五(一)の期首の合計「31①」＋別表四の留保の合計「52②」 − 当期の中間・確定の法人税・住民税の合計額＝別表五(一)の期末の合計「31④」

検算式：別表五(一)期首31①＋別表四留保52②−当期の中間確定の法人税住民税＝別表五(一)期末31④。サンプルでは0＋695万−125万＝570万で一致。

▲ 検算式の図。別表五(一)の期首「31①」に別表四の留保「52②」を足し、当期の中間・確定の法人税・住民税を引くと、別表五(一)の期末「31④」に一致することを示す。サンプルでは、0＋695万円−125万円＝570万円。

この式の左辺を計算して、それが別表五(一)の右下にある「31」の④（期末の利益積立金額の合計）と一致すれば、検算OKです。3つの数字は、それぞれ次の場所から取ってきます。

別表五(一)の期首の合計「31①」 … 別表五(一)の「期首現在利益積立金額①」の列の合計（いちばん下の「31」の行）。前期の別表五(一)の「31④」が、そのまま当期の「31①」になります（バトンタッチ）。設立1年目なら、ゼロです。
別表四の留保の合計「52②」 … 別表四の所得金額の行の「留保②」。この記事の前半でずっと見てきた、あの「留保②」の合計です。検算では、所得金額（総額①）ではなく、この留保②を使う点に注意してください。
当期の中間・確定の法人税・住民税の合計額 … 当期に発生した、未納の法人税・地方法人税・住民税。別表五(一)の「未納法人税等」の増③に、△（マイナス）で立つ金額です。中間納付があれば、その分も含みます。なお、事業税はこの式には入りません。別表五(一)に「未納事業税」の行がないからです。

なぜ、この式で合うのか

理屈はこうです。別表四の「留保」は、その年に増えた（または減った）利益積立金そのものです。だから、期首の利益積立金に当期の留保を足せば、本来は期末の利益積立金になるはずです。ところが別表五(一)では、当期に納めることが確定した法人税・住民税が、「未納法人税等」として△で差し引かれています。これは、納税充当金（未払法人税等）の形でいったん利益積立金に含めた税金を、確定した納税義務として控除し直しているためです。この△の分を、検算式でも引いてそろえる――それが「− 当期の法人税・住民税」の意味です。これで左辺と右辺がそろいます。

サンプル株式会社で、実際に検算してみる

では、具体的な数字で、最後まで検算してみましょう。検算の練習として、もう一つの例を用意します。サンプル株式会社の設立第1期（3月決算）です。前提は次のとおり（税額は説明のための概算です）。

期首の利益積立金額：設立初年度なので、すべてゼロ（「31①」＝ 0）。配当はなし。
当期純利益（税引後）：500万円。
当期の留保項目：減価償却の償却超過額 30万円（加算・留保）。
当期確定分の税金：法人税・地方法人税・住民税で125万円、事業税で40万円。合計165万円を、未払法人税等（納税充当金）として計上。
中間納付：なし（設立1年目のため）。

ステップ1：別表四の「留保②」の合計を出す。

当期利益　500万円（留保）
＋損金経理をした納税充当金　165万円（留保）
＋減価償却の償却超過額　30万円（留保）
＝留保②の合計「52②」　695万円

ステップ2：別表五(一)を作る。

サンプル株式会社の別表五(一)：減価償却超過額・繰越損益金・納税充当金・未納法人税住民税の各行と期首①減②増③期末④の列。差引合計31は期首①0、期末④570万。

▲ サンプル株式会社の別表五(一)の例。減価償却超過額・繰越損益金・納税充当金・未納法人税住民税の各行と、期首①・減②・増③・期末④の列を示し、差引合計「31」の期首①が0、期末④が570万円となることを表す。

区分	期首①	減②	増③	期末④
減価償却超過額	0	—	30万	30万
繰越損益金（26）	0	0	500万	500万
納税充当金（27）	0	—	165万	165万
未納法人税・住民税（28〜30）	0	—	△125万	△125万
差引合計（31）	0	0	570万	570万

当期純利益500万円は繰越損益金（26）へ、納税充当金165万円はそのまま、減価償却の償却超過額30万円は留保項目として、それぞれ「増③」に入ります。そして、確定した法人税・住民税125万円が、「未納法人税等」として△で差し引かれます。結果、期末の合計「31④」は570万円になりました。「増③」の合計570万円が、別表四の留保695万円から未納の125万円を引いた金額に一致している点に注目してください。これがそのまま検算の関係です。

ステップ3：検算式に当てはめる。

期首「31①」　　　　　　　＝　0
＋別表四の留保「52②」　　＝　695万円
− 当期の法人税・住民税　　＝　125万円
＝　0 ＋ 695万 − 125万＝ 570万円

左辺の答え570万円が、別表五(一)の期末「31④」（570万円）と、ぴたりと一致しました。検算OKです。

試しに、もし法人税・住民税を誤って「社外流出」に分類していたら、どうなるでしょうか。別表四の留保②が125万円ぶん減って570万円になり、左辺は 0 ＋ 570万 − 125万＝ 445万円。別表五(一)の「31④」（570万円）と合いません。このように、検算は区分ミスを一発で炙り出してくれます。基礎講座で触れたとおり、法人税・住民税は「留保」――ここを社外流出にすると、検算が合わなくなるのです。

会計ソフトを使えば、この検算は自動で行われ、合わなければエラーが出ます。ただし、なぜ合うのか、どこを直せばよいのかは、この式を理解していないと判断できません。最後は人の目で、「期首31① ＋別表四の留保52② − 当期の法人税・住民税＝期末31④」を確かめる――この一手間が、申告書の品質を守ります。

なお、完全支配関係のある会社間の寄附金など、会計処理を伴わずに別表五(一)へ直接記載する特殊な調整があると、この検算式は一致しないことがあります。とはいえ、中小企業の通常の申告では、まず気にしなくて大丈夫です。

まとめ：別表四を書くための要点

別表四は「当期純利益（税引後）→所得金額」への変換表。縦は加算・減算、横は総額①・留保②・社外流出③（総額①＝留保②＋社外流出③）。
最大の関門は留保／社外流出の区分。法人税・住民税・納税充当金は「留保」、交際費・役員給与・受取配当・附帯税は「社外流出」。
加算・減算の多くは、別表五(二)・十六・十五・八(一)・七(一)から転記。別表四は、他別表を仕上げてから最後に作る。
納税充当金を使った4ステップで、所得と税額の循環（ニワトリ卵問題）を解消する。
作成後は、別表五(一)との検算を必ず行う。「期首31① ＋別表四の留保52② − 当期の法人税・住民税＝期末31④」が一致すればOK。合わなければ、区分ミスか転記漏れ。

別表四が書ければ、申告書の骨格は完成です。次は、ここで確定した所得金額をもとに税額を計算する別表一や、留保項目を引き継ぐ別表五(一)の書き方へ進むと、申告の全体像が手を動かすレベルで身につきます。

前回：【法人税の基礎講座⑬】法人税の申告と納付｜e-Taxと年間スケジュール
次回：【法人税の実務講座②】別表一の書き方・記入例をわかりやすく解説

【法人税の実務講座①】別表四の書き方・記入例をわかりやすく解説

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